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税务总局:“增值税留抵退税”优惠政策热点答疑

发布日期:2019-11-06 08:49:39

为全面落实党中央、国务院关于减免税费的决定和安排,财政部、国家税务总局今年以来制定了一系列优惠政策和配套文件。为进一步方便纳税人和税务人员正确理解减免税相关政策,有效解决工作中遇到的问题,国家税务总局减免税工作领导小组办公室梳理了各地区政策执行中反映的问题,供纳税人参考和研究。

2018年,中国开始在一些行业试点退还部分增值税。根据《财政部海关总署、税务总局关于深化增值税改革的公告》(财政部海关总署、税务总局公告2019年第39号),从2019年4月1日起,我国将全面试行留税、抵免和退税制度,不再区分行业。只要普通增值税纳税人符合规定条件,就可以申请退还增值税增量补贴。为了支持先进制造业的发展,财政部、国家税务总局近日也发布了《关于确定部分先进制造业期末增值税留税、抵免和退税政策的公告》(财政部、国家税务总局2019年第84号公告,以下简称《公告84号》),提高了部分先进制造业的退税额度。 在计算符合条件的增税留成、抵免和退税金额时允许全额退税,并进一步放宽增值税留成、抵免和退税的优惠政策。

1.什么是增量津贴?

答:增量津贴是指与2019年3月底相比新增加的最终津贴。

2.为什么退税只给予增量部分?

答:增量部分退税一方面是基于鼓励企业扩大再生产的考虑,另一方面是基于财政承受能力的考虑。如果股票和增税免税额一次性退还,金融机构短期内负担不起。因此,这一次将只保留、抵消和退还增量部分,库存部分将根据具体情况逐渐消化。

3.为什么要设置连续六个月增免大于零,第六个月增免不少于50万元的退税条件?

答:这主要是基于对退税效率和成本效益的考虑。连续六个月的增税免税额大于零,表明正常增值税纳税人有免税额。依靠自己的生产经营很难在短时间内消化,所以有必要给予退税。退税的起征点不低于50万元。低于这一门槛的退税将影响行政效率,增加纳税人的税收负担。

(注:根据《公告第84号》,部分先进制造业纳税人申请税收抵免的条件之一是“从2019年6月1日起,增量税收抵免大于零”。)

4.新设立的增值税一般纳税人是否可以申请保留、抵免和退税?

答:退税要求之一是税收信用等级为甲或乙、税收信用等级为甲的纳税人不符合财政部、海关总署《关于深化增值税改革的公告》(财政部、海关总署公告2019年第39号)规定的增量补贴退税申请条件。

5.纳税人何时申请税收抵免以确定纳税人是否符合条件?

答:税务机关根据纳税人申请税收抵免时当期的税收抵免等级判断是否符合规定条件。如果申请符合规定条件,且等级随后调整为C级和D级,税务机关将不收回退还的税款。但是,当纳税人将来再次申请退税时,如果信用评级是信用评级(C)或信用评级(D),他们就不能再享受这项政策。

6.你为什么要在申请退税前的36个月内限制税务机关对你的逃税处罚两次或更多?

答:《中华人民共和国刑法》第二百零一条第四款规定:“有第一款行为的,在税务机关依法发出追缴通知书后,应当补缴应缴税款和滞纳金。受到行政处罚的,不追究刑事责任。但是,因逃避纳税在五年内受到刑事处罚或者被税务机关给予两次以上行政处罚的,依照刑法标准予以规定。

7.申请税收抵免的条件是什么?

甲:有五个条件。一是从2019年4月的纳税期开始,连续六个月的增量补贴大于零,第六个月的增量补贴不低于50万元;二是税收信用评级为甲或乙;三是申请退税36个月前未发生骗取退税、出口退税或虚假增值税发票的;第四,在申请退税前的36个月内,税务机关没有对他进行两次或两次以上的逃税处罚。第五,自2019年4月1日起,我们不再享受首次退出后立即退出或返回(退出)的政策。

(注:根据《公告第84号》,自2019年6月1日起,符合以下条件的部分先进制造业纳税人可向主管税务机关申请自2019年7月起及以后的增量补贴退税:增量余量大于零;2.税收信用等级为甲级或乙级;3.申请退税前36个月内无骗取退税、出口退税或虚开增值税专用发票的情形;4.申请退税前36个月内未因偷税漏税被税务机关处罚两次以上的;5.自2019年4月1日以来,我们没有享受过立即撤军、先撤军再返回(撤军)的政策。)

8.就退税计算而言,投入比例是什么意思?应该如何计算?

答:输入构成比是指2019年4月至申请退税前同期(含机动车销售税控统一发票)、海关进口增值税专用缴款书、完税凭证中注明的增值税金额的抵扣比例。计算时,应汇总后计算上述发票的比例。

9.关于退税程序,为什么必须在申报期内提出申请?

答:免税额是一个小时数,这将随着每个时期增值税一般纳税人的申报而变化。因此,退税申请必须在申报期内完成,以免影响退税金额的计算和后续核算。

10.增值税纳税人申请退税时,如果货物和服务出口与跨境应税行为同时发生,应如何申请退税?

答:增值税一般纳税人出口货物和服务,有跨境纳税行为,申请免税、抵扣和退税的,在办理免税、抵扣和退税后,仍符合免税、抵扣和退税规定条件的,可以申请退税。也就是说,他们应该按照“先免税、先抵退税、后抵退税”的原则来判断。同时,如果适用免税和退税办法,相关进项税不得用于退还留存的税收抵免。

11.增值税一般纳税人在获得退税后应如何进行核算?

答:增值税一般纳税人在获得退税后,应相应减少当期的退税,并在申报表和会计中反映出来。

12.我可以申请额外抵免的退税吗?

增税和减税政策属于税收优惠。按纳税人可抵扣进项税额的10%计算,用于抵扣纳税人应纳税额。然而,增加的信贷不是纳税人的进项税。从新增信贷的形成机制来看,新增信贷不会形成留存信贷,因此不能申请留存信贷和退税。

13.在增值税改革的深化中,城市维护建设税、教育费附加和地方教育费附加是如何纳入增值税最终补贴和退税的?

答:增值税改革的深化涉及期末增值税的保留、抵扣和退还。财政部、国家税务总局关于城市维护建设税、教育费附加和地方教育附加政策的通知(财税字〔2018〕80号)也适用。它规定,在期末实行增值税保留、抵扣和退还的纳税人,可以从城市维护建设税、教育费附加和地方教育费附加的计税(征收)基础上扣除已退还的增值税。

14.未实际取得税款的纳税人的退税是否为“未享受税款的纳税人的退税”,是否可以退税?

答:2019年3月31日前申请退税并符合政策要求,4月1日后退税的纳税人为“享受退税前立即征税”的纳税人,可按规定申请退税。2019年4月1日后申请并享受即时退款政策的纳税人无权“不享受即时退款”

15.如果征收即退企业(如金融租赁企业)放弃征收即退政策,能否享受代扣代缴税款和信贷政策?

答:根据《财政部海关总署、税务总局关于深化增值税改革的公告》(财政部海关总署、税务总局公告2019年第39号)第八条,可以申请税收抵免和退税条件的纳税人必须符合以下条件:“自2019年4月1日起,不享受立即退税政策的,实行先征后退(退税)政策”。因此,自2019年4月1日起,选择放弃立即退还和征收政策,不再享受立即退还和征收政策的纳税人,可按上述规定享受保留、抵免和退税政策。

资料来源:国家税务总局

编辑:张越(010) 6193078

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